編者按：根據(jù)《中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)資委關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理實(shí)施辦法〉的通知》（中紀(jì)發(fā)〔2010〕29號(hào)）有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院國(guó)資委結(jié)合部分中央企業(yè)和地方國(guó)資委近期咨詢(xún)反映的主要問(wèn)題，整理了“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作有關(guān)問(wèn)題解答，并在國(guó)有企業(yè)治理“小金庫(kù)” 工作簡(jiǎn)報(bào)第7期上發(fā)布，現(xiàn)摘編供大家在工作中參考。

　　一、什么是“小金庫(kù)”？如何認(rèn)定“小金庫(kù)”？

　　答：“小金庫(kù)”是民間俗語(yǔ)，上世紀(jì)七十年代末財(cái)政部曾使用“小錢(qián)柜”一詞。1986年開(kāi)展的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查采用了“小金庫(kù)”這一述語(yǔ)。此次專(zhuān)項(xiàng)治理之所以還沿用這個(gè)提法，主要是考慮“小金庫(kù)”一詞在過(guò)去的文件和專(zhuān)項(xiàng)工作中曾多次采用，各方面比較容易理解。

　?。ㄒ唬?ldquo;小金庫(kù)”的定義。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，“小金庫(kù)”的內(nèi)涵與外延也有所變化。1995年，在國(guó)務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔1995〕29號(hào)）中，將“小金庫(kù)”定義為：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”。

　　根據(jù)《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)>的通知》（中辦發(fā)〔2009〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）以及《中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)〈國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理實(shí)施辦法〉的通知》（中紀(jì)發(fā)〔2010〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）規(guī)定，企業(yè)“小金庫(kù)”是指：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。與以往相比，這次對(duì)“小金庫(kù)”的定義表述更為明確，內(nèi)涵更加明確，外延也有較大拓展，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是不再突出設(shè)立“小金庫(kù)”的手段和方法；二是不區(qū)分單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或者預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)符合規(guī)定的單位會(huì)計(jì)賬簿；三是“小金庫(kù)”不僅僅局限在資金，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

　　（二）“小金庫(kù)”的認(rèn)定。認(rèn)定是否屬于“小金庫(kù)”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這里的賬簿必須是本單位的法定會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)于納入關(guān)聯(lián)企業(yè)或者下屬單位的會(huì)計(jì)賬簿，或者不納入本單位法定的會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬、日記賬等的資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)都屬于“小金庫(kù)”。

　　二、此次專(zhuān)項(xiàng)治理的范圍和對(duì)象是什么？　　答：（一）治理范圍：《實(shí)施辦法》規(guī)定國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理范圍包括：各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)和受托管理的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)管理的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，各事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體管理的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)包括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司以及國(guó)有資本占實(shí)質(zhì)控制地位的有限責(zé)任公司和股份有限公司。對(duì)于中外合營(yíng)、中中合營(yíng)企業(yè)中有兩家及以上國(guó)有股東的，若任一國(guó)有企業(yè)股東在被投資企業(yè)中均不具有控制地位，但兩家及以上國(guó)有股東所持股權(quán)合計(jì)占有控制地位，則各國(guó)有企業(yè)股東應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，由某一國(guó)有股東牽頭實(shí)施被投資企業(yè)的“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作；若中外合營(yíng)、中中合營(yíng)企業(yè)中只有一家國(guó)有股東，則該國(guó)有股東應(yīng)在商其他股東的基礎(chǔ)上，將合營(yíng)企業(yè)納入本次治理范圍。被托管?chē)?guó)有及國(guó)有控股企業(yè)由托管企業(yè)負(fù)責(zé)組織“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作。

　?。ǘ┲卫韺?duì)象：按照有關(guān)規(guī)定，凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，都應(yīng)納入治理范圍。重點(diǎn)包括2008年以來(lái)各項(xiàng)“小金庫(kù)”的收支金額以及2007年滾存余額及形成的資產(chǎn)。對(duì)于設(shè)立“小金庫(kù)”金額較大或者情況嚴(yán)重的要追溯到以前年度。

　　為切實(shí)加強(qiáng)隱患排查，全面清理檢查企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，在本次“小金庫(kù)”治理工作中，將不屬于“小金庫(kù)”范圍但存在管理隱患的下列特殊管理資金或資產(chǎn)，也一并列入清理排查范圍：留存海外的投資收益、BVI公司運(yùn)作資金、從成本費(fèi)用中提取并由企業(yè)管理的各類(lèi)基金、工會(huì)管理資金、職工持股會(huì)投資及分紅資金、企業(yè)代管的社保資金以及其他未納入財(cái)務(wù)決算合并范圍的表外企業(yè)和表外資產(chǎn)等資金或資產(chǎn)。

　　此外，《意見(jiàn)》廣泛使用了“治理”一詞，而《實(shí)施辦法》則大量使用了“專(zhuān)項(xiàng)治理”一詞。這主要是因?yàn)?ldquo;小金庫(kù)”治理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，《意見(jiàn)》是一個(gè)長(zhǎng)期的指導(dǎo)性文件，而今年開(kāi)展的是對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)治理工作，有明確的時(shí)限規(guī)定，因而使用了“專(zhuān)項(xiàng)治理”一詞。

　　三、國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”存在形式有哪些？　　答：《實(shí)施辦法》從“小金庫(kù)”資金來(lái)源上列舉四個(gè)方面表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“小金庫(kù)”的來(lái)源對(duì)“小金庫(kù)”存在形式作出判斷：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金形式。現(xiàn)金形式存放的“小金庫(kù)”在現(xiàn)實(shí)生活中非常普遍?；咎攸c(diǎn)是：金額相對(duì)于銀行存款較小，支配權(quán)一般掌握在單位的個(gè)別部門(mén)或小部分利益團(tuán)體手里，主要用于為個(gè)人或少數(shù)人謀取額外的福利。表現(xiàn)為：一是收入不入賬。通常是利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)，將收取的房租、管理費(fèi)、廢品變賣(mài)收入等不入賬，或利用一些個(gè)人交款后索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，收款單位以各種借口不開(kāi)發(fā)票，將業(yè)務(wù)收入截留形成“小金庫(kù)”資金。二是采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金。如：以勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、工程費(fèi)、假發(fā)票等方式套取現(xiàn)金。三是虛報(bào)人數(shù)、工資額，將差額部分單獨(dú)存放，形成小金庫(kù)。四是商業(yè)行為的各種現(xiàn)金回扣等。

　?。ǘ┿y行存款形式。銀行存款形式的“小金庫(kù)”，是當(dāng)前小金庫(kù)的主要形態(tài)，往往金額較大，主要由單位或部門(mén)支配，既有單位賬外賬戶(hù)，也有以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。如：將收入存放在下級(jí)企業(yè)賬戶(hù)，通過(guò)下級(jí)企業(yè)走賬；通過(guò)收入轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個(gè)人賬戶(hù)，逃避日常監(jiān)管等等。

　?。ㄈ┯袃r(jià)證券形式。有價(jià)證券多為企業(yè)賬外購(gòu)買(mǎi)的各類(lèi)國(guó)債、企業(yè)債券、股票和購(gòu)物卡等。這類(lèi)形態(tài)的“小金庫(kù)”可以說(shuō)是新形勢(shì)下產(chǎn)生的一種新形式。一般來(lái)源于公用閑置資金或在違法理財(cái)過(guò)程中形成的收益，而購(gòu)物卡還可能是下級(jí)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用“小金庫(kù)”資金或銷(xiāo)售費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)送的。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)形式。固定資產(chǎn)形式的“小金庫(kù)”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車(chē)、房產(chǎn)等，它們不在賬面　反映，為“小金庫(kù)”的進(jìn)一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)，多與資產(chǎn)出租、處置收入不入賬等相關(guān)。一部分是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來(lái)的，也有利用特殊資源與其他企業(yè)合作獲取的，還有一部分用資金購(gòu)買(mǎi)形成。這部分“小金庫(kù)”來(lái)源途徑大致有兩類(lèi)：一是來(lái)源于企業(yè)改制、固定資產(chǎn)報(bào)廢、公司合并過(guò)程中形成的賬外資產(chǎn)；二是以相關(guān)業(yè)務(wù)交易為背景，由相關(guān)單位購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、房屋等由本企業(yè)使用，在本企業(yè)不入賬。

　?。ㄎ澹┕蓹?quán)和債權(quán)形式。這里的股權(quán)與債權(quán)主要是指企業(yè)“小金庫(kù)”對(duì)外投資和借款形成的股權(quán)和債權(quán)，不包括股票、債券等有價(jià)證券，屬于“小金庫(kù)”的衍生形態(tài)。尤其是企業(yè)或部門(mén)與關(guān)聯(lián)單位之間股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。其來(lái)源可能是企業(yè)改制變遷過(guò)程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒(méi)有在賬上反映，形成“小金庫(kù)”；也可能是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫(kù)”。這種形式的“小金庫(kù)”隱蔽性較強(qiáng)，只有經(jīng)辦人和單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)等少數(shù)人知悉。

　　四、“小金庫(kù)”支出用途主要有哪些？　　答：“小金庫(kù)”的使用五花八門(mén)，違法性質(zhì)的惡劣程度以及違法情節(jié)嚴(yán)重程度也不盡相同。但概括起來(lái)說(shuō)，“小金庫(kù)”的使用主要有：

　　一是彌補(bǔ)成本費(fèi)用；二是購(gòu)置資產(chǎn)、對(duì)外投資或?qū)ν饨杩?；三是發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利等；四是接待宴請(qǐng)、公款旅游、職務(wù)消費(fèi)；五是禮品禮金支出；六是私分、貪污、挪用；七是其他方式。